Právní úprava nepřímých daní

Daně ze spotřeby (nepřímé daně):

• daně všeobecné – DPH
• daně výběrové (selektivní)
  • předmět daně je vymezen jen na některé komodity
  • spotřební daně, ekologické daně

 

Spotřební daň

Charakteristika

• historicky nejstarší daň, důležitý přínos pro státní pokladnu
• v rámci EU jsou harmonizovány – směrnice EU stanovují, co podléhá spotřebním daním, stanoveny minimální sazby daně
• jednorázový výběr, daň se uplatňuje pouze jednou, ale jsou součástí základu daně pro DPH, což navyšuje její ekonomický dopad

 

Předmět daně

• vybrané výrobky vyrobené nebo dovezené na území EU
  • daň z minerálních olejů
  • daň z tabákových výrobků
  • daň z alkoholu
    • z piva
    • z vína a meziproduktů
    • z lihu

Vznik daňové povinnosti: okamžik výroby nebo dovozu, princip zdanění v zemi spotřeby

 

Plátci

• provozovatelé daňových skladů (daňový sklad = podnik na výrobu vybraných výrobků nebo sklad vybraných výrobků, ve kterém provozovatel za podmínek stanovených zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá – je zajištěn proti daňovým únikům)
• dovozci
• výrobci

 

Plátcem nejsou FO, kteří skladují, vyrábí nebo dopravují vybrané výrobky pro osobní spotřebu (celkové množství vyrobeného tichého vína za kalendářní rok nepřesáhne 2 000 litrů)

 

Vznik daňové povinnosti (§ 8)

• výrobou vybraných výrobků na daňovém území Evropského společenství
• dovozem vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství.

 

Vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (§ 9)

• okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu na daňovém území České republiky
• při dovozu dnem vzniku celního dluhu (pokud vybrané výrobky nebyly uvedeny do režimu podmíněného osvobození od daně)

 

Poplatníci

• kupující (spotřební daň je obsažená v ceně výrobku)

 

 

Základ daně

• množství vybraného výrobku nebo cena pro konečného spotřebitele.

 

Sazby daně

• pevné, diferencované podle skupin a vlastností (např. motorové benziny v Kč/ 1000litrů, líh v Kč/hl etanolu, šumivá vína Kč/hl, pivo dle objemu výroby, cigarety % část z ceny krabičky + pevná sazba za1ks)

 

Výběr daně

• celní úřad

 

Zdaňovací období – kalendářní měsíc

Daňové přiznání – podává plátce do 25. dne měsíce následujícího po vzniku daňové povinnosti

Daň z lihu – je splatná 55 dní po skončení zdaňovacího období

Daň z tabákových výrobků – zvláštní mechanismus: všechny cigarety, tabákové výrobky musí být povinně označovány tabákovými nálepkami (nálepky si plátce objednává u celního úřadu, daň musí zaplatit do 60 dnů od dodání nálepek)

 

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

Charakteristika

• daň, jejímž předmětem jsou veškeré vytvořené statky (výrobky, zboží, služby), je obsažena v ceně předmětu (neplatí se jako samostatná částka)
• princip daně – zdanění pouze přidané hodnoty (práce, zisk, …)
• daň na vstupu: nákupy (vstupy) x          daň na výstupu: prodej (výstupy)
• daňová povinnost = Σ daně na výstupu – Σ daně na vstupu

 

Vlastní daňová povinnost (plátce odvádí do SR) =  vstup < výstup

Nadměrný odpočet (přeplatek na dani, nárok vůči státu) = výstup < vstup

 

Předmět daně

• dodání zboží, převod nemovitostí, pořízení zboží z EU
• poskytnutí služeb (pořízení z EU, dovoz)
• dovoz zboží

 

Poplatník

• konečný spotřebitel

 

Plátce

• osoba povinná k dani, která je registrována k dani buď:
  • povinně ze zákona – pokud obrat (výnosy, příjmy kromě osvobozených plnění bez nároku na odpočet) přesáhl 1 000 000,- Kč za 12 po sobě následujících kalendářních měsíců
    • povinnost registrovat se u místního FU do 15 dnů po měsíci, kdy obrat překročila – plátcem se stává od prvního dne druhého kalendářního měsíce po měsíci, ve kterém obrat překročila
  • registruje se jako plátce dobrovolně – žádost může předložit kdykoli, záleží na správci dani, ke kterému dni tuto osobu zaregistruje
  • osoby povinné k dani, které pořizují zboží z jiného členského státu EU, pokud hodnota bez daně převýší za kalendářní rok Kč 326 000,- nebo zboží nového dopravního prostředku nebo zboží podléhající spotřební dani

Zrušení registrace

• nejdříve po uplynutí jednoho roku od data účinnosti uvedeného na osvědčení o registraci, pokud jeho obrat nepřesáhl za nejbližších předcházejících 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců Kč 1 mil. (návrh na snížení na 750 000,-)

 

Osoba povinná platit daň

• všichni, kteří platí daň při nákupu (my všichni)

 

Osoba povinná k dani

• každá osoba samostatně vykonávají ekonomickou činnost, podnikání či jiná SVČ (může se stát plátcem)

 

Základ daně

• vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné plnění od osoby, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno (cena bez DPH)
• zahrnuje i spotřební daň, daň z energií, dotace k ceně, vedlejší výdaje – balné, přepravné…

 

Výpočet DPH

1. zdola – častější způsob, základem daně je cena zdanitelného plnění bez DPH

• DPH =  Z *  s/100   , s = sazba, Z = základ daně

1. shora – (pokud je základem zdanitelného plnění, je cena včetně daně), pokud je prodej uskutečňován neplátcům DPH a daň se počítá z tržeb zahrnujících již daň nebo pro účely odpočtu

• daň se stanoví z úhrady včetně daně pomocí přepočítacího koeficientu Ks
• Ks =  s/(100+s); zaokrouhluje se na 4 desetinná místa

 

Vypočtenou daň je možné uvádět v halířích nebo zaokrouhlit matematicky na Kč.

 

Sazba daně

• EU sazby harmonizovány: stanoveny minimální sazby 15 % a 5%
• lineární (procentní), diferencovaná (dle druhu zboží, služby)
  • základní 21 %
  • snížená 15%

 

Zdaňovací období

Měsíční:

• povinné
  • obrat za předchozí rok – alespoň 10 000 000,- Kč
  • skupina podniků
• volitelné
  • obrat za předchozí rok alespoň 2 000 000,- Kč

Čtvrtletní:

• obrat nižší než 10mil Kč

 

Daňový doklad

• potvrzení pro příjemce plnění k uplatnění nároku na odpočet
• plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění musí vystavit daňový doklad do 15ti dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí platby a zodpovídá za správnost – pokud ne, může správce daně udělit pokutu
  • běžný DD (faktury, pokud jsou na dokladu plnění s různými sazbami, musí být součty cen odděleně za jednotlivé sazby)
  • souhrnný DD – v případě několikanásobného uskutečnění zdanitelného plnění; (např. splátkový, platební kalendář, celní prohlášení – u vývozu)

 

Nejčastěji používaný – zjednodušený daňový doklad

• plátce ho vystaví ihned
• cena včetně DPH musí být do 10 000,- Kč a musí být hotově
• náležitosti: částka + sazba DPH (výši daně si stanoví plátce sám pomocí přepočítacího koeficientu – zodpovídá kupující, a to i pokud by prodávajícím daň vypočetl a uvedl na doklad).

 

Nárok na odpočet

• lze uplatnit (pouze u plátce) pokud:
  • má daňový doklad
  • použil vstupy v rámci své ekonomické činnosti (pro dosažení, zajištění a udržení příjmů)
  • uplatní nárok nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění nebo ve kterém byla přijata platba (pokud platba nastala dřív)

 

Zákaz odpočtu

• pro reprezentaci
• u FO: u přijatých zdanitelných plnění majetku, který není součástí obchodního majetku (např. oprava rodinného domu, který plátce vlastní, ale nemá v obchodním majetku firmy)

 

Uskutečněná plnění

• daň na výstupu je povinen plátce přiznat ke dni uskutečnění plnění nebo přijetí platby
• v případě, že je vedena daňová evidence – až ke dni uskutečnění)

1. dodání zboží, převod nemovitosti
2. poskytnutí služby

 

Uskutečněná plnění jsou předmětem daně, pokud jsou uskutečněna:

1. za úplatu
2. v rámci ekonomické činnosti
3. v tuzemsku

 

Plnění, která nejsou předmětem daně:

• mimo tuzemsko
• poskytnutí reklamního nebo propagačního předmětu bez úplaty
• finanční plnění škody

 

DPH na území EU

Intrakomunitární plnění

• v rámci EU, kdy poskytovatel a příjemce mají sídlo a místo výkonu v jiném státu EU
  • princip země původu – DPH se vybírá v zemi, ze které je zboží poskytnuto, vůči konečnému spotřebiteli, osobě neregistrované (výhodnější pro zemi prodejce)
  • princip země určení (spotřeby) – DPH se vybírá v zemi, kam je zboží dodáno (v zemi původu pak půjde o (osvobozené) plnění s nárokem na odpočet), v rámci ekonomické činnosti, odběratel provede samovyměření i nárok na odpočet

 

Podstata: daň je vybrána, uplatněna pouze 1x

 

 

 

 

Dodání a pořízení zboží

• podle stanovení místa plnění se odvozuje způsob vybrání daně
• místo plnění:
  • místo, kde začíná přeprava
  • místo, kde je provedena montáž, instalace (pokud je instalace nebo montáž včetně dodávky)
  • místo, kde se zboží nachází v době dodání (není-li součástí montáž, instalace)
  • u nemovitosti – kde se nemovitost nachází

 

Dovoz zboží (ze 3. zemí)

• vstup zboží ze třetích zemí na území EU
• daňová povinnost vzniká propuštěním zboží do celního režimu

 

Vývoz zboží (do 3. zemí)

• propuštění zboží do celního režimu vývozem
• vývoz je osvobozen, pokud přepravu provádí vývozce nebo osoba jím zmocněná
• plátci vzniká nárok na osvobození, pokud je zboží vyvezeno mimo EU (potvrzení na celním prohlášení)

 

Výběr daně

• daňové přiznání se podává do 25. dne po skončení zdaňovacího období (čtvrtletí, měsíc)
• splatnost daně = termín podání DP
• vrácení nadměrného odpočtu – do 30 dnů od vyměření (nemusí žádat)
• dodatečné DP předloží plátce, pokud souhrnem oprav zvyšuje svou daňovou povinnost.
• dodatečné DP může předložit plátce, pokud souhrnem oprav snižuje svou daňovou povinnost (max. po 3 letech)

 

 

EKOLOGICKÉ DANĚ

(energetické daně)

• smyslem je zatížit energetické produkty a elektřinu, a tím snížit jejich spotřebu (tedy i emise CO₂)
• uvalovány jednorázově, při prodeji konečnému spotřebiteli
  • daň ze zemního a dalších plynů
  • daň z pevných paliv (uhlí)
  • daň z elektřiny

 

Správce daně – celní orgány

Základ daně – množství vyjádřené ve fyzikálních jednotkách

Den povinnosti přiznat a odvést daň – den dodání konečnému spotřebiteli

Zdaňovací období – kalendářní měsíc

Podání DP a splatnost daně – do 25. dne po zdaňovacím období

Plátce – osoba dodávající předmět daně  konečnému spotřebiteli

Sazby – pevné, diferencované