Účtová osnova, účtový rozvrh
Účtová osnova
- Druhy účtových osnov a jejich konstrukce
- Nástroj jednotného vedení UCE v republice
Směrné účtové osnovy stanovuje ministerstvo financí ČR v prováděcích vyhláškách k zákonu o účetnictví.
Rozlišujeme tyto druhy účtových osnov:
1) pro podnikatele
2) pro banky a finanční instituce
3) pro pojišťovny
4) pro organizační složky státu a příspěvkové organizace
5) pro nevýdělečné organizace ( občanská sdružení, církve, nadace)
6) pro politické strany a hnutí
7) pro zdravotní pojišťovny
Konstrukce účtových osnov je založena na desítkovém třídění účtů, přičemž ministerstvo financí ČR ( MFČR) stanovuje vždy směrnou účtovou osnovu, kde stanoví číslo a název účtové třídy a skupiny.
Výjimkou: směrná pro banky – i účty (ale bez čísel)
směrná pro pojišťovny – pouze třídy a skupiny bez čísel
Př.:
0 – dlouhodobý majetek
01 – dlouhodobý nehmotný majetek
02 – dlouhodobý hmotný majetek
06 – dlouhodobý finanční majetek
V rámci účtových skupin si firma může tvořit účty sama ve svém účtovém rozvrhu.
Směrná účtová osnova pro podnikatele
– má 10 účtových tříd a to:
0 – dlouhodobý majetek ( pořizovaný na dobu delší jak 1 rok)
1 – zásoby (nakupované, vlastní výroby)
2 – finanční účty (např. : peníze, krátkodobé cenné papíry, úvěry)
3- zúčtovací vztahy ( pohledávky, závazky)
4 – vlastní kapitál a dlouhodobé závazky
5 – náklady ( provozní, finanční, mimořádné)
6 – výnosy ( provozní, finanční, mimořádné)
7 – závěrkové a podrozvahové účty = podrozvahové účty slouží k evidenci majetku a závazků, který není uveden na rozvahových účtech, ale uvádí se v příloze k účetní závěrce
( drobný hmotný majetek účtovaný do nákladů)
Např.:
| 1 | VPD | Tiskárna | 2000
400 2400 |
501/x
343/x x/ 321 |
| 2 | ID | Zařazení na podrozvahový účet | 2000 | 761/799 |
761 – drobný majetek
799 – zúčtovací účet
| 3 | ID | Vyřazení tiskárny | 2000 | 799/761 |
Stejným způsobem musíme evidovat najatý majetek (auta na leasing), odepsané pohledávky, pohledávky a závazky v cizí měně…dále viz Český účetní standard 001
Účtová třída 8 a 9 – Vnitropodnikové náklady a výnosy
– třídy, kde si firma určuje i účtové skupiny, používají se v případě decentralizované formy vedení vnitropodnikového účetnictví
Účtový rozvrh
- si stanovuje každá firma sama a obsahuje seznam účtů, pro které máme náplň v účtování. Účtový rozvrh obsahuje syntetické i analytické účty. Během roku je lze doplnit; nelze je rušit
- součást vnitropodnikové směrnice
Syntetický účet – např.: 321. 000 (dodavatelé)
Analytický účet – např.: 321. 001 ( dodavatelé – tuzemsko)
Účtový rozvrh pro banky a pojišťovny
A) Rozbor účtové osnovy pro banky:
Účtová třída 0 – účty centrální banky
tuto účtovou třídu používá ke zúčtování svých operací ČNB. Ostatní banky v této třídě neúčtují .
Účtová třída 1 – pokladní hodnoty a běžné účty bank
V této účtové třídě používáme zejména tyto účty:
121– běžné účty u emisních bank- jde o rozvahová aktivní účet, zůstatek představuje vklad banky na zvláštním účtu v ČNB.
131– běžné účty u jiných bank- každá banka má otevřen účet v jiné bance a na ten účet vkládá své prostředky. Tento účet nazýváme nostroúčet (tedy náš účet), je rozvahová aktivní.
134- běžné účty jiných bank- účet rozvahový pasivní a účtujeme zde peněžní prostředky, které u nás mají uloženy jiné banky – loroúčty.
Účtová třída 2 – účty klientů
V této třídě se účtují vklady a úvěry poskytnuté klientům bank.
212- ostatní pohledávky za klienty
213– spotřební úvěry
214- krátkodobé úvěry
218- dlouhodobé úvěry
Jde o účty rozvahové aktivní a jsou zde pohledávky banky z důvodu poskytnutí úvěrů.
221– běžné účty klientů- rozvahová účet pasivní (dluh banky vůči klientovi)
225- terminované vklady klientů se splatností- rozvahový pasivní účet. Dluh banky z důvodu terminovaného vkladu klienta.
243- poskytnuté úvěry a ostatní pohledávky- ve skupině 21 evidujeme úvěry standardní kde není ohrožena splatnost. Pokud se zhorší bonita klienta, musí banka přeúčtovat poskytnutý úvěr do účtové sk. 24 (např. účet 243, a vytvořit k němu opravnou položku- opravná položka se eviduje na účtu 249)
Účtová třída 3 – deriváty, ostatní pohledávky a závazky a přechodné účty
347– zúčtování se státním rozpočtem- účtujeme zde daňové závazky vůči státu.
Účtová třída 4 – dlouhodobý majetek
Odpovídá účtové třídě 0 u podnikatelů.
431 – provozní hmotný majetek
432 – neprovozní hmotný majetek
Banka musí rozlišit majetek, který potřebuje ke svému provozu (počítač) a majetek, který kupuje za účelem uložení volných peněz (např. pozemky)
441 – pořízení provozního hmotného majetku – odpovídá 042 u podnikatelů
Účtová třída 5 – kapitálové a závěrkové účty, dlouhodobé závazky
Odpovídá účtové třídě 4 u podnikatelů
581– počáteční účet rozvážný
582– konečný účet rozvážný
Účtová třída 6 – náklady
Odpovídá účtové třídě 5 u podnikatelů
611– (poplatky bank) náklady na pokladní a mezibankovní operace
612– náklady na operace s klienty-(úroky, které platíme klientům)
631- náklady na zaměstnance- 521– u podnikatelů
632- sociální náklady- 524– u podnikatelů
636- nakupované výkony ( sk. 50 a 51)
637- odpisy hmotného majetku- 551 u podnikatelů
671- mimořádné náklady (manka a škody)
Účtová třída 7 – výnosy
712- výnosy z operací s klienty ( např. poplatky za vedení BÚ)
716- výnosy z devizových operací (poplatky a kurzové rozdíly)
B) zvláštnosti účtování v pojišťovnách
Účtová třída 1- finanční umístění prostředků technických rezerv
– zde pojišťovna účtuje o majetku, který neslouží k její činnosti, ale ručí jím za rizika s pojišťovací a zajišťovací činností. Jde o pozemky, budovy a cenné papíry, podíly na podnikání jiných osob. V případě, že škody pojišťovny přesáhnou její provozní možnosti, dochází k prodeji tohoto majetku.
Účtová třída 2 – nehmotný, hmotný a finanční majetek
– zde pojišťovna používá ke své činnosti např. počítače, také zde účtuje o penězích v pokladně a na bankovních účtech a o zásobách.
Účtová třída 3 – pohledávky, závazky a přechodné účty
– zejména pohledávky vůči pojištěncům a závazky z provozní činnosti pojišťovny
Účtová třída 4 – kapitálové účty a dlouhodobé závazky
– obsahově odpovídá účtové třídě 4 u podnikatelů
Účtová třída 5 – náklady
– náklady pojišťovny
Účtová třída 6 – výnosy
– výnosy pojišťovny
Účtová třída 7- závěrkové a podrozvahové účty
– odpovídá účtové třídě 7 u podnikatelů
Rozebrat podnikatele:
1) členění z hlediska dlouhodobosti: – dlouhodobý majetek (0)
– krátkodobý majetek (1,2)
– krátkodobý majetek (1,2)
2) uplatněno závěrkové hledisko – N a V se dělí na provozní, finanční a mimořádné
– zjišťuje se VH
– zjišťuje se VH
: porušeno při tvorbě a zúčtování rezerv
uplatněna zásada opatrnosti: OP a rezervy
uplatněna zásada historie cen: DM se v UCE eviduje po celou dobu užívání v 01,02 ve VC
: opotřebení na 07, 08 pomocí odpisů