Náklady
Výdaje
Výdaje vyjadřují v peněžní formě spotřebované výkony (peněžní vyjádření spotřeby )
(nakupované služby, spotřebované zásoby, opotřebení DM, mzdové náklady, pojistné, úroky, manka)
- výdaje jsou peněžní vyjádření úbytku majetku (zpravidla peněz)
Náklady účtujeme v účtové třídě 5.
Členění nákladů
- členění dle nákladových druhů – jde o základní rozdělení podle stejnorodých skupin nákladů, které odráží i směrná účtová osnova
- členění dle struktury účetního HV
a) provozní – běžné činnosti (sk. 50 – 55 )
b) finanční – finanční operace, běžná činnost ( sk. 56 – 57 )
- členění dle místa vzniku a odpovědnosti – tzn. členění dle hospodářských středisek, využívá zejména ve vnitropodnikovém účetnictví, aby bylo možno zjistit výsledek hospodaření za jednotlivá střediska.
- členění dle zákona o daních z příjmů- rozdělení nákladů na daňově uznatelné ) snižující základ daně) a daňově neuznatelné( ovlivňují pouze účetní HV). Příklady nedaňových nákladů. Jsou to účty: 513, 523, 525, 528, 543, 545, 546, 554, 574, 559, 579.
- Další členění nákladů – dalším členěním může být rozdělení nákladů na přímé ( jednicové) a nepřímé (režijní), které se využívá především v oblasti kalkulací a rozpočtů.
Přímé N – přímý materiál, přímé mzdy,
Nepřímé N – náklady na opravy, cestovné, spotřeba energie, nájemné, odpisy,
Základní pravidla + zachycení v UCE/
zásady pro účtování N:
1) zásada kumulace – N se sledují narůstajícím způsobem od začátku období
2) zásada kompenzace – N a V téhož druhu nemají být účtovány na jednom účtě, výjimka: tvorba a čerpání OP, rezerv – P i Ú
3) časová a věcná souvislost účtovaných N je spojena se souvisejícím účetním období, u N a výdajů vztahujících se k příštím období nastává časové rozlišení
4) uzavřenost – předpokládá, že do N ÚJ nejsou zahrnovány ty, které patří jiným subjektům
5) náklady se účtují narůstajícím způsobem od počátku účetního období na straně MD výsledkových účtů nákladových, především jsou prvotní
6) koncem roku se zůstatky nákladových účtů převádějí na vrub účtu Účet zisků a ztrát –710, takže účty 5. třídy nemají zůstatek
7) snížení N (např. vrácení nespotřebovaného materiálu na sklad) se zaznamenává na příslušném účtu N červeným zápisem na MD (případně se znaménkem – běžným zápisem) nebo běžným zápisem na D.
8) Náklady spojené s pořízením DM a zásob způsobem A se neúčtují v ú. t. 5, ale 0 a 1
9) na účtech v ú. sk. 59 se účtuje při uzavírání účetních knih. Jsou zde též i převodové účty, které slouží k převodu těch N, které nepatří do provozních a finančních N do jiné skupiny, např. mimořádných N.
10) do N se účtuje i daň z příjmů, a to v částce daňové povinnosti vypočtené při účetní uzávěrce
11) AE N přihlíží k požadavkům zákona o daních z příjmů a potřebám vnitropodnikového řízení
Účtování o jednotlivých N
501 – Spotřeba materiálu
- spotřeba materiálu, mazadel, čistících potřeb, obalů a pohon. hmot
- spotřeba ochranných pracovních prostředků a pracovního oblečení
- drobné nákupy za hotové (kancelářské potřeby, knihy), manko do normy
- nákup a spotřeba materiálu způsobem B, drobný hmotný majetek, který ÚJ dává do N
502 – Spotřeba energie
- spotřeba energie, páry, plynu a vody – energetické účely
503 – Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek
- spotřeba vody k rozvodným účelům
504 – Prodané zboží
- úbytek prodaného zboží, vrácení reklamovaného zboží, manko do normy (ztratné)
- nákup zboží způsobem B, porovnáním 604 a 504 se zjistí obchodní marže (na pokrytí N, tvorba zisku)
511 – Opravy a udržování
- provádí sama firma nebo externí organizace
512 – Cestovné
- služební cesty – stravné, nocležné, dopravné, stravné je dáno vyhláškou MPSV, pro daň. účely se zavádí AE: 512.1 – cestovné do limitu (daň. účinné), 512.2 – cestovné nad limit (daň.neúčinné), z-ec může čerpat zálohu před služební cestou, poté zaúčtuje (cestovní příkaz)
513 – N na reprezentaci
- výdaje na pohoštění a občerstvení při obchodních jednání, 100% daň. neúčinný, není nárok na odpočet DPH, výjimku tvoří reklamní předměty opatřené logem firmy do částky 500 Kč (nevztahuje se na předměty zatížené SD)
518 – Ostatní služby
- telefonní poplatky, internet, nájemné, stočné, spotřeba poštovních známek, právní služby, poradenství, DDM nehmotný, dezinfekce, deratizace, reklama, propagace, komunální odpad, čištění a praní prac. oděvů, přepravné, inzerce, výstavy, vzdělávání pracovníků
- soukromé telefonní hovory: z hlediska účtování existují 2 situace:
1) nároky byly zajištěny
před zaúčtováním fa – na účet se účtuje jenom částka týkající se firmy
|
Soukromé telefonní hovory: a) služeb.
|
||
|
b) soukr.
|
||
|
c) S
|
2) nároky zjištěny až po úhradě
|
1) Fa za telefon
|
||
|
2) Dodatečné vyúčtování soukr. hovorů
|
521 – Mzdové N
- hrubé mzdy vyplývající ze závislé činnosti z-ců
522 – Příjmy společníků a členů družstev ze závislé činnosti
- hrubé mzdy vyplývající ze závislé činnosti společníků a družstevníků
|
Hr. mzdy
|
523 – Odměny členům orgánů společnosti a družstva
- nároky na odměny členů správních a dozorčích rad
|
Nároky na odměny
|
524 – Zákonné SP
- náklady na soc. zabezpečení, st. politiku zaměstnanosti a ZP, které platí zaměstnavatel za zaměstnance
525 – Ostatní SP
- připojištění placené z-telem nad základní výši (>26%, 9% – daň. neúčinný)
|
Připojištění
|
526 – Sociální N individuálního podnikatele
- SP, ZP placené OSVČ, která vede podvojné UCE
|
SP, ZP – OSVČ
|
527 – Zákonné sociální N
- část daně uznatelná u stravenek – studijní příspěvky, příspěvek z-tele na penzijní připojištění z- ců
528 – Ostatní sociální N
- částky daň. neúčinné
531 – Daň silniční
- poplatníky jsou FO, PO využívající auto k podnikání a má přidělenou SPZ, v průběhu roku se platí zálohy na daň čtvrtletně, 15.4. 01-03, 15.7. 04-06, 15.10. 07-09, 15.12. 10+11, doplatek 12 (do 31.1. násl. roku), zdaň období 1 kal. rok
|
1) Úhrada přímo
|
||
|
2) Zálohy v průběhu roku
|
||
|
3) Předpis SD
|
||
|
4) Doplatek SD, přeplatek
|
532 – Daň z nemovitostí
- ze staveb a pozemků, kalendářní rok, pokud je daň z rodinného domu do 1000 Kč, tak je splatná jednorázově do 31.5.
|
1) Záloha
|
||
|
2) Předpis
|
||
|
3) Doplatek
|
538 – Ost. daně a poplatky
- spotřeba kolků, dálniční známky, daň dědická, darovací a z převodu nemovitostí (všechny tři daň neúčinné)
541 – ZC prodaného DM
- účtování prodeje dl. majetku, rozdíl mezi PC prodávaného maj. a oprávkami
|
Doúčtování ZC DM
|
07,08
|
542 – Prodaný materiál
|
Úbytek prodaného materiálu v poř. c.
|
543 – Dary
- peněžní i nepeněžní dary, které ÚJ poskytuje, v 1. fázi vždy daň. neúčinný
544 – Smluvní pokuty a úroky z prodlení
- smluvní pokuty vyplývající např. z kupní smlouvy a jsou daň účinné
545 – Ostatní pokuty a penále
- vyplývající ze smlouvy – neúčinné – pokuta za znečištění vody, ovzduší, za pozdní úhradu SP, ZP
546 – Odpis pohledávky
- vyplývá z běžného obchodního styku, může být daň. účinný i neúčinný dle situace
548 – Ost. provozní N
- ost. položky neúčtované na předchozích účtech, týkají se provozní činnosti
- veškeré pojištění kromě SP, ZP – havarijní pojištění
549 – Manka a škody
- manko (škoda) na materiálu nad normu (nezaviněná)
551 – Odpisy DM
- zpravidla účtovány měsíčně (min. 1xročně), ZC majetku vyřazeného likvidací
552 – Tvorba a zúčtování rezerv podle zvláštních právních předpisů
554 – Tvorba a zúčtování ostatních rezerv
555 – Tvorba a zúčtování komplexních N příštích období
557 – Zúčtování oprávky k oceňovacímu rozdílu k nabytému majetku
558 – Tvorba zákonných OP– daň. účinné
559 – Tvorba a zúčtování OP v provozní činnosti
- daň. neúčinné, OP k jakémukoliv majetku kromě finančního
561 – Prodané CP a podíly
562 – Úroky
- z úvěru, diskont, směnečný úrok, u dluhopisů z hlediska emitenta
563 – Kurzové ztráty
- při kurzových rozdílech vycházejících při přepočtu valut a deviz na Kč, použití v průběhu i na konci roku
564 – Náklady z přecenění CP
566 – Náklady z finančního majetku
568 – Ost. finanční N
- poplatky bance za vedení účtu a za položky, pojištění k finančnímu majetku
569 – Manka a škody na finančním majetku
- schodky v pokladně, na ceninách, účtech,…
574 – Tvorba a zúčtování finančních rezerv
579 – Tvorba OP na fin. činnosti
- dočasné snížení finančního majetku
581 – Změna stavu nedokončené výroby
- do nedokončené výroby zahrnujeme produkty, které již prošly výrobním procesem, takže se již nejedná o materiál, ale zároveň ještě nejsou hotovým výrobkem
582 – Změna stavu polotovarů
- jedná se o produkty, které ještě neprošly všemi výrobními stupni a budou z nich zhotoveny výrobky v dalším výrobním procesu účetní jednotky. Mohou se i samostatně prodávat.
583 – Změna stavu výrobků
- výrobky jsou finální předměty vlastní výroby určené k prodeji
584 – Změna stavu zvířat
- zvířata, která řadíme do zásob, mohou být např. zvířata ve výkrmu, kožešinová zvířata, ryby, včelstva, kachny, krůty, atd. Rozhodující přitom je, že byla nakoupena nebo odchována ÚJ.
585 – Aktivace materiálu a zboží
- materiál a zboží vyrobený ve vlastní režii účetní jednotky (např. obaly, náhradní díly)
586 – Aktivace vnitropodnikových služeb
- služby prováděné ve vlastní režii účetní jednotky (např. doprava)
587 – Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku
- dlouhodobý nehmotný majetek zajištěn ve vlastní režii účetní jednotky
588 – Aktivace dlouhodobého hmotného majetku
- dlouhodobý hmotný majetek zajištěn ve vlastní režii účetní jednotky
591 – Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná
592 – Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená
593 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná
594 – Daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená
595 – Dodatečné odvody daně z příjmů
596 – Převod podílu na výsledku hospodaření společníkům
597 – Převod provozních N
- zachycují se zde daně z příjmů PO (viz. výsledek hospodaření)
598 – Převod fin. N
- zachycují se zde daně z příjmů PO (viz. výsledek hospodaření), tzv. „převodové účty“
- k převodu provozních a finančních N do mimořádné činnosti (když končí výroba nějakého výrobku,…), uvádí se vždy s mínusem