Právní úprava nepřímých daní

Nepřímé daně = daně ze spotřeby

1. daně všeobecné

• DPH

1. daně výběrové (selektivní) – předmět daně je vymezen jen na některé komodity

• spotřební
• ekologické

 

SPOTŘEBNÍ DAŇ

Charakteristika:

• spotřební daně jsou historicky nejstarší daně
• mají důležitý přínos pro státní pokladnu
• v rámci EU jsou harmonizovány → směrnice EU stanovují, co podléhá spotřebním daním a minimální sazby daní
• vybírají se jednorázově, daně se uplatňují pouze jednou, ale jsou součástí základu daně pro DPH, což navyšuje jejich ekonomický dopad

 

Předmět

vybrané výrobky vyrobené nebo dovezené na území EU

podle předmětu daně se rozlišují:

• daň z minerálních olejů
• daň z tabákových výrobků
• daň z alkoholu
• z piva
• z vína a meziproduktů
• z lihu

vznik daňové povinnosti – okamžikem výroby nebo dovozu → princip země spotřeby

 

Plátci

1. provozovatelé daňových skladů

daňový sklad = podnik na výrobu vybraných výrobků, nebo sklad vybraných výrobků, ve kterém provozovatel za podmínek stanovených zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá; je zajištěn proti daňovým únikům (podléhá dohledu, je vybaven měřidly)

1. dovozci
2. výrobci

plátcem nejsou FO, které skladují, vyrábí nebo dopravují vybrané výrobky pro osobní spotřebu (např. celkové množství vyrobeného tichého vína za kalendářní rok nepřesáhne 2.000 litrů)

 

 

 

 

 

vznik daňové povinnosti (§ 8):

• výrobou vybraných výrobků na daňovém území Evropského společenství
• dovozem vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství

vznik povinnosti daň přiznat a zaplatit (§ 9):

• okamžikem uvedení vybraných výrobků do volného daňového oběhu na daňovém území ČR
• při dovozu dnem vzniku celního dluhu (pokud vybrané výrobky nebyly uvedeny do režimu podmíněného osvobození od daně)

 

Poplatníci

• kupující (spotřební daň je obsažená v ceně výrobku)

Základ daně

• množství vybraného výrobku nebo cena pro konečného spotřebitele

Sazby daně

• pevné, diferencované podle skupin a vlastností
• např. motorové benzíny v Kč/1.000 litrů

líh v Kč/hl etanolu

šumivá vína v Kč/hl

pivo dle objemu výroby

cigarety % část z ceny krabičky + pevná sazba za 1 ks

Výběr daně

• daň vybírá celní úřad
• zdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc
• daňové přiznání podává plátce do 25. dne měsíce následujícího po vzniku daňové povinnosti
• splatnost:
• daň z lihu je splatná 55 dní po skončení zdaňovacího období
• u daně z tabákových výrobků se využívá zvláštní mechanismus – všechny tabákové výrobky musí být povinně označovány tabákovými nálepkami (nálepky si plátce objednává u celního úřadu, daň musí zaplatit do 60 dnů ode dne dodání nálepek)

 

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

Charakteristika

• daň, jejímž předmětem jsou veškeré vytvořené statky (výrobky, zboží, služby), je obsažena v ceně předmětu (neplatí se jako samostatná částka → nepřímá daň)
• princip daně: zdanění pouze přidané hodnoty (práce, zisk, …)
• daň na vstupu = nákupy (vstupy) X         daň na výstupu = prodej (výstupy)
• daňová povinnost = ∑ daně na výstupu – ∑ daně na vstupu
• vlastní daňová povinnost (plátce odvádí do SR) = vstup < výstup
• nadměrný odpočet (přeplatek na dani, nárok vůči státu) = výstup < vstup

 

 

 

Předmět daně

• dodání zboží, pořízení zboží z EU, převod nemovitosti
• poskytnutí služeb (pořízení z EU, dovoz)
• dovoz zboží

Poplatník

• konečný spotřebitel

Plátce

• osoba povinná k dani, která je registrována k dani:

1. povinně ze zákona – pokud obrat (výnos, příjmy kromě osvobozených plnění bez nároku na odpočet) přesáhl 1 milion korun za 12 po sobě následujících kalendářních měsíců; má povinnost registrovat se u místního FU do 15 dnů po měsíci, kdy obrat překročila

plátcem se stává od prvního dne druhého kalendářního měsíce po měsíci, ve kterém obrat překročila

2. dobrovolně – registruje se jako plátce dobrovolně (žádost může předložit kdykoli, záleží na správci daně, ke kterému dni tuto osobu zaregistruje)
3. osoby povinné k dani, které pořizují zboží z jiného členského státu EU a hodnota bez daně převýší za kalendářní rok 326.000 Kč nebo zboží nového dopravního prostředku nebo zboží podléhající spotřební dani

• zrušení registrace – nejdřív po uplynutí jednoho roku od data účinnost uvedeného na osvědčení o registraci, pokud obrat plátce nepřesáhl za nejbližších přecházejících 12 po sobě jdoucích kalendářních měsíců 1 milion korun

 

Osoba povinná platit daň

• všichni, kteří platí daň při nákupu (my všichni)

Osoba povinná k dani

• každá osoba samostatně vykonávající ekonomickou činnost, podnikání či jinou SMČ (může se stát plátcem)

Základ daně

• vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné plnění od osoby, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno (cena bez DPH)
• zahrnuje i spotřební daň, daň z energií, dotace k ceně, vedlejší výdaje (balné, přepravné)

Sazba daně

• lineární (procentní) a diferencovaná, dle druhu zboží, služby
• v EU jsou sazby harmonizovány – jsou stanoveny minimální sazby 15 % pro základní sazbu DPH a 5 % pro sníženou sazbu DPH)
• výše sazeb:
• základní – 21 %
• snížená – 15 %

 

 

 

 

 

Výpočet DPH

1. zdola

• častější způsob
• základem daně je cena zdanitelného plnění bez DPH
• DPH = základ daně * sazba/ 100

1. shora

• pokud je základem zdanitelného plnění cena včetně daně → pokud je prodej uskutečňován neplátcům DPH a daň se počítá z tržeb zahrnujících již daň nebo pro účely odpočtu, kdy má kupující zjednodušený daňový tok
• daň se stanoví z úhrady včetně daně pomocí přepočítacího koeficientu Ks

Ks = sazba daně/ 100 + sazby (zaokrouhluje se na 4 desetinná místa)

 

Vypočtenou daň je možné uvádět v halířích nebo zaokrouhlit matematicky na Kč

 

Zdaňovací období

1. měsíční
2. povinně

• obrat za přechozí rok činil alespoň 10 milionů korun
• skupina podniků

2. volitelně – obrat za minulý rok alespoň 2 miliony korun
3. čtvrtletní – obrat nižší než 10 milionů korun

 

Daňový doklad

• potvrzení pro příjemce plnění k uplatnění nároku na odpočet
• plátce, který uskutečňuje zdanitelné plnění, musí vystavit daňový doklad do 15 ti dnů od uskutečnění zdanitelného plnění nebo přijetí platby a zodpovídá za správnost (pokud ne, může správce daně udělit pokutu)
• může ho vystavit pouze plátce DPH
• typy daňových dokladů:
• zjednodušený daňový doklad – nejčastěji používaný, plátce ho vystaví ihned, cena včetně DPH musí být do 10.000 Kč a platba musí být hotovostní!!!

musí obsahovat náležitost: částka + sazba DPH (výši daně si stanoví plátce sám pomocí přepočítacího koeficientu – zodpovídá kupující, a to i pokud by prodávající daň vypočetl a uvedl na doklad)

• běžný DD – faktury (pokud jsou na dokladu plnění s různými sazbami, musí být součty cen odděleně za jednotlivé sazby)
• souhrnný DD – v případě několikanásobného uskutečnění zdanitelného plnění za kalendářní měsíc: splátkový kalendář – používá se u nájemních smluv, platební kalendář – např. u dodavatele elektrické energie, celní prohlášení – používá se u vývozu

 

 

 

 

Nárok na odpočet

• lze ho uplatnit pouze u plátce a to jen pokud:

1. má daňový doklad
2. použil vstupy v rámci své ekonomické činnosti (pro dosažení, zajištění nebo udržení příjmů)
3. uplatní nárok nejdříve v daňovém přiznání za zdaňovací období, ve kterém se uskutečnilo zdanitelné plnění nebo ve kterém byla přijata platba (pokud platba nastala dříve než zdanitelné plnění)

zákaz odpočtu

• použil vstupy pro reprezentaci
• u FO u přijatých zdanitelných plnění majetku, který není součástí obchodního majetku (např. oprava rodinného domu, který plátce vlastní, ale nemá v obchodním majetku firmy)

 

Uskutečněná plnění

• daň na výstupu je povinen plátce přiznat ke dni uskutečnění plnění nebo přijetí platby, pokud platba nastala dříve (výjimka: v případě, že je vedena daňová evidence – pouze ke dni uskutečnění plnění)
• uskutečněným plněním je, pokud osoba povinná k dani uskutečňuje v rámci své ekonomické činnosti:

1. dodání zboží, převod nemovitosti
2. poskytnutí služby

• uskutečněná plnění jsou předmětem daně, pokud jsou uskutečněna:

1. za úplatu
2. v rámci ekonomické činnosti
3. v tuzemsku

• plnění, která nejsou předmětem daně:
• plnění mimo tuzemsko
• poskytnutí reklamního nebo propagačního předmětu bez úplaty
• finanční plnění škody

 

DPH na území EU

Intrakomunitární plnění

je plnění v rámci EU, kdy poskytovatel a příjemce mají sídlo a místo výkonu každý v jiném státu EU

1. princip země původu – DPH se vybírá v zemi, ze které je zboží poskytnuto, vůči konečnému spotřebiteli, osobě neregistrované; je to výhodnější pro zemi prodejce
2. princip země určení (princip země spotřeby) – DPH se vybírá v zemi, kam je zboží dodáno (v zemi původu pak půjde o (osvobozené) plnění s nárokem na odpočet), v rámci ekonomické činnosti, odběratel provede samovyměření i nárok na odpočet

podstata: daň je vybrána, uplatněna pouze jednou

 

 

 

Dodání a pořízení zboží

• podle stanovení místa plnění se odvozuje způsob vybrání daně
• místem plnění může být:
• místo, kde začíná přeprava
• místo, kde je provedena montáž, instalace (pokud je montáž nebo instalace součástí dodávky)
• místo, kde se zboží nachází v době dodání (není-li součástí montáž, instalace)
• u nemovitosti – místo, kde se nemovitost nachází

Dovoz zboží (ze třetích zemí)

• vstup zboží ze třetích zemí na území EU
• daňová povinnost vzniká propuštěním zboží do celního režimu

Vývoz zboží (do třetích zemí)

• propuštění zboží do celního režimu vývozem
• vývoz je osvobozen, pokud přepravu provádí vývozce nebo osoba jím zmocněná
• plátci vzniká nárok na osvobození, pokud je zboží vyvezeno mimo EU (potvrzení o vyvezení je na celním prohlášení)

 

Výběr daně

• daňové přiznání se podává do 25 dnů po skončení zdaňovacího období (čtvrtletí, měsíc)
• vzniká daňová povinnost nebo nadměrný odpočet

splatnost daně = termín pro podání DP

vrácení nadměrného odpočtu – do 30 dnů od vyměření (plátce o vrácení nemusí žádat)

• dodatečné daňové přiznání:
• předloží plátce, pokud souhrnem oprav zvyšuje svou daňovou povinnost
• může předložit plátce, pokud souhrnem oprav snižuje svou daňovou povinnost, ale jde zde časová lhůta 3 roky

 

EKOLOGICKÉ DANĚ (energetické daně)

• jejich smyslem je zatížit energetické produkty a elektřinu, a tím snížit jejich spotřebu (tedy i emise CO₂ – oxidu uhličitého)
• upravuje je Zákon o stabilizace veřejných rozpočtů č. 261/2007 Sb.
• jsou uvalovány jednorázově, a to při prodeji konečnému spotřebiteli
• patří do nich:
• daň ze zemního a dalších plynů (např. plyny pro pohon motorů, plyny pro výrobu tepla)
• daň z pevných paliv (např. uhlí)
• daň z elektřiny
• správa daní: celní orgány
• plátce: osoba dodávající předmět daně konečnému spotřebiteli
• základ daně: množství vyjádřené ve fyzikálních jednotkách
• sazby: pevné a diferencované
• den povinnosti přiznat a odvést daň: den dodání konečnému spotřebiteli
• podání DP a splatnost daně: do 25. dne po zdaňovacím období
• zdaňovací období: kalendářní měsíc