Výdej materiálu ze skladu
Osnova: – oceňování
- škody na zásobách
- prodej materiálu
- inventarizace (inventarizační rozdíly, opravné položky)
- evidence materiálu
Evidence zásob materiálu
Evidenci ve skladech vede skladník a skladní účetní.
Dodací list – přejímka materiálu
Převzatý materiál – příjemka (originál oddělení likvidace faktur, kopie materiálová účtárna a skladník)
Při nepřevzetí materiálu vyhotoven protokol o vadách (doklad pro reklamaci)
Doklad výdejka – vyhotovuje odebírající středisko (originál skladník, kopie odebírající středisko)
Převodka – doklad pro převedení materiálu ze skladu do skladu
Skladní karta – AE, vyhotovuje se pro každý druh materiálu
Obratová soupiska zásob – sestavuje skladní účetní, účelem je odsouhlasit AE na skladních kartách zásob s AE materiálové účtárny vedené podle jednotlivých skladů a s SE
Podobná evidence se vede o výrobcích a zboží ve skladech.
S dodávkou materiálu přichází faktura (zápis do knihy přijatých faktur)
Faktura musí být přezkoušena – formálně – kontrola podvojnosti úč. zápisů – předvahou, kontrola spojitosti SE a AE – kontrolní soupiskou, deníkový obrat /součet obratu strany MD předvahy = součet obratu strany D předvahy/
– věcně – zda jsem zaúčtovala na správné účty správnou částkou – k tomu slouží inventarizace
Oceňování zásob:
a, nakupované zásoby – pořizovací cena (cena pořízení + cena nákladů s tím spojená)
b, zásoby vlastní výroby – vlastní náklady (přímý matriál, přímé mzdy, výrobní režie)
Vlastními náklady jsou buď skutečné náklady nebo náklady předem stanovené podle předběžných kalkulací
Přírůstky a úbytky zásob materiálu jsou zaznamenávány v pořizovacích cenách. Oceňování úbytku materiálu pro případ, že se stejný materiál nakupuje za různé ceny – 3 možnosti:
a, METODA FIFO (v jaké ceně do skladu – v té ceně ze skladu (nevýhoda – musím poznamenat zbývající materiál, když beru jen část do skladu)
b, V CENÁCH ZJIŠTĚNÝCH VÁŽENÝM ARITMETICKÝM PRŮMĚREM Z POŘIZOVACÍCH CEN – proměnlivých– průměrná cena (tzn. po každém novém přírůstku určitého druhu zásob zjišťuji nový průměr
PC = hodnota zásob na skladě + poslední přírůstek v Kč
množství zásob na skladě + poslední přírůstek v množství
– periodických – spočívá v tom, že se vypočítá jediný průměr za určité období (nejdéle za 1 měsíc), a tím se oceňují výdaje materiálu v dalším období (v dalším měsíci) a pak se zjišťuje nová průměrná cena.
PC = hodnota zásob na počátku období + hodnota přírůstku za období
množství zásob na počátku období + množství přírůstků za období
c, V PŘEDEM STANOVENÉ CENĚ POŘÍZENÍ (pevná cena s oddělenou evidencí odchylek od skutečné ceny pořízení)
Z praktických důvodů je účelné evidovat zásoby v předem stanovených (pevných) cenách. Cenový rozdíl (odchylka) mezi předem stanovenou cenou a skutečnou PC se sleduje na samostatném analytickém účtu zásob. Při účtování úbytku zásob (spotřeba, prodej), je nutné zúčtovat i úbytek odchylek připadajících na úbytek zásob
Průměrné % odchylek = pořizovací zůstatek odchylek + přírůstek odchylek
pořizovací stav zásob + přírůstek zásob
Výše odchylek připadající = úbytek zásob * průměrné % odchylek
na úbytek zásob 100
Inventarizační rozdíly
Účetní jednotka musí zaúčtovat inventarizační rozdíly do úč. období, za které byla inventarizace provedena. Ostatní manka se považují v účetnictví za mimořádný náklad. Předepsané náhrady se účtují jako mimořádný výnos.
Oceňování zásob při inventarizaci
Jestliže při inventarizaci zjistím, že užitná hodnota zásob (a jí odpovídající momentální tržní cena) neodpovídá jejich ocenění v účetnictví a pokud není toho snížení hodnoty zásob trvalého charakteru, vytváří se opravná položka.
Snížení hodnot zásob – a, TRVALÉ – účtuje se jako škoda (582)
– b, PŘECHODNÉ – účtuje se jako opravná položka
Rozpouštění /vrácení/ opravné položky se provádí do výnosů, jakmile pomine důvod, který vedl k jejímu vytvoření.
Účet 191 – Opravná položka k materiálu vykazuje pasivní zůstatek.
Při každé další inventarizaci je nutné prověřit opodstatněnost opravných položek – pokud se neprokáže, je nutné opravné položky snížit nebo zrušit. Dočasné snížení hodnoty zásob materiálu ovlivňuje provozní náklady a trvalé snížení ovlivňuje mimořádné náklady. Účet 191 je opravným účtem k 112.
Škody na zásobách materiálu
Jsou způsobené fyz. znehodnocením nebo živelnou pohromou
Účtují se:
- jako zaviněná manka 582/112
- předepsané náhrady určitým osobám nebo od pojišťovny se účtují na účtě 688 – – Ostatní mimořádné výnosy
- přiznaná náhrada škody pojišťovnou se účtuje jak pohledávka na vrub účtu 378 – Jiné pohledávky
Prodej materiálu
Dochází k němu v případě, že materiál je pro firmu nepotřebný (změna výrobního programu, technologie, …), při likvidaci, nadměrných a nepotřebných zásob, při výpomoci jinému podniku.