Opotřebení dlouhodobého majetku, odpisy
10.1. Vyřazení dlouhodobého majetku
Vyřazování dlouhodobého hmotného majetku
- Prodejem
- Fyzickou likvidací – v případě kdy je dlouhodobý hmotný majetek opotřebován, poškozen nebo technicky znehodnocen
- Bezúplatným převodem – darováním
- Přeřazením z podnikání do osobního vlastnictví
- Vkladem DM do jiné obchodní společnosti nebo družstva
- Vyřazení DM, který se odepisuje, lze rozdělit na dvě varianty:
- DM je zcela odepsán (PC – pořizovací cena- = oprávky)
- DM je odepsán pouze částečně (oprávky jsou nižší než PC)
- Účtování má tyto kroky:
- Doúčtování zůstatkové ceny
- Vyřazení DM z evidence
- Schéma účtování
Způsob vyřazení DM | Zúčtování ZC (zůstatková cena) na vrub účtu (MD) |
Likvidace v důsledku opotřebení | 551 Odpisy DM |
Prodej DM | 541 |
V důsledku škody nebo manka | 549 Manka a škody, 582 škody |
Darování | 543 Dary |
Přeřazení do osobního užívání podnikatele | 491 Individuální podnik |
Nepeněžitý vklad do obchodní společnosti nebo družstva | 367 Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů |
- Prodej dlouhodobého majetku
- V případě prodeje DM se sjednaná kupní cena zahrne do zdanitelných výnosů
- Zlikvidování dlouhodobého majetku
- K likvidaci dlouhodobého majetku dochází v důsledku jeho opotřebení, velké poruchovosti, velké technické zaostalosti, v důsledku poškození atd.
- Likvidace v důsledku opotřebení
- V případě že není DM zcela odepsán, musí ZC zaúčtovat do nákladů jako dodatečný odpis (551 – odpisy)
- Likvidace v důsledku manka a škody
- Pokud není majetek zcela odepsán, musí se nejprve zaúčtovat řádný odpis za část účetního období
- Potom se ZC zaúčtuje do nákladů na vrub účtu 549 – manka a škody (případě na účet 582 – škody)
- Darování dlouhodobého majetku
- Při vyřazení majetku darováním se zůstatková cena zaúčtuje do nákladů
- Vyřazení dlouhodobého majetku do osobního užívání (jen u podnikatele FO)
- V případě vyřazení DM z podnikání do osobního užívání musí podnikatel odvést z vyřazení majetku DPH
- Výjimkou je pouze vyřazení osobních automobilů, u kterých si podnikatel nemohl uplatnit nárok na odpočet daně
Př. V červnu 2013 byl prodán užitkový automobil, který byl pořízen 2011 za 600 000,-Oprávky k 1. 1. 2013 činili 199 500,- (odpis 2011 = 66 000,-, odpis 2012 = 133 500,-)
prodejní cena 200 000,- + 21% DPH tj. 42 000,-
Legenda:
- FAV za prodej auta
1a) cena bez daně 200 000,-
1b) DPH 21% 42 000,-
- Vyřazení prodaného auta
2a) poloviční odpis 66 750,-
2b) doúčtování ZC (zůstatkové ceny)
2c) vyřazení z evidence z pořizovací ceny
Poloviční odpis
1a) 200 000,-
1b) 21% DPH =
1 242 000 = 200 000 + 42 000
1 = 1a + 1b
199 500 + 66 750 + 333 750 = 600 000,-
Př. Společnost Alfa s.r.o. v r. 2013 z důvodu časté poruchovatelnosti a morální zastaralosti fyzicky zlikvidovala stroj, jehož pořizovací cena činila 150 000,-, zůstatková cena z tohoto majetku 60 300,-, dodavatelská firma vyúčtovala za provedenou likvidaci stroje částku 2 500 + DPH 21%
Legenda:
- Dodatečný odpis ve výši zůstatkové ceny 60 300,-
- Vyřazení zlikvidovaného majetku v pořizovací ceně 150 000,-
- FAP za likvidaci 3 025,-
3a) smluvní cena 2 500,-
3b) DPH 21% => 525,-
10.2. Odpisy dlouhodobého majetku
- Rovnoměrný odpis (RO)
- Zrychlený odpis (ZO)
- Členění odpisů:
- Účetní odpisy
- Daňové odpisy
- Rovnoměrné odepisování
- Zrychlené odepisování
- Pravidla účtování do účtových skupin, koeficienty účtování, odpisové sazby – zákon o daních z přímu,
Př. Jan Otruba v roce 2011 pořídil multifunkční zařízení (skener, kopírka) v pořiz. Ceně 66 000,- vyp. Rovnoměrné a zrychlené odepisování
- Rovnoměrný odpis (RO)
Kopírka – 1. Rok – sazba 20
2. Rok – sazba 40
3. Rok – sazba 40
celkem 3 roky
- Zrychlený odpis (ZO)
10.3. Příklad
Př. Auto 565 000,-
Rovnoměrný
Zrychlený
Rovnoměrný
Zrychlený odpis