Leasing
= pronájem, kdy poskytovatel leasingu (pronajímatel) dočasně přenechává věc jinému subjektu (nájemci) a nájemce je povinen za tuto službu platit → leasingové splátky
- druhy leasingů (podle zákona o daních z příjmů):
- operativní → po ukončení leasingu se věc vrací pronajímateli
- finanční → po ukončení pronájmu dochází k odkupu najaté věci nájemcem
- druhy leasingů (podle zákona o DPH):
- leasing s povinností k odkupu předmětu nájmu
- leasing s oprávněním k odkupu předmětu nájmu
- leasing bez povinnosti či oprávnění nabýt předmět nájmu (operativní leasing)
- leasingová smlouva obsahuje:
- identifikační údaje obou stran (pronajímatele a nájemce)
- předmět leasingu
- datum předání předmětu leasingu
- vstupní cena předmětu
- příloha → splátkový kalendář (obsahuje výši splátek, jejich počet a termín jejich splatnosti)
- leasingová marže = navýšení k vstupní ceně, zahrnuje náklady a zisk leasingové společnosti
- hodnota leasingu = částka, kterou nájemce za dobu trvání leasingu zaúčtuje do nákladů (zjistíme sečtením leasingových splátek)
- měsíční nájemné = podíl hodnoty leasingu a doby trvání v měsících → aby měsíční nájemné bylo daňově uznatelné, musí být podle zákona o dani z příjmů splněny tyto podmínky:
- předmětem nájmu je hmotný majetek, který lze odepisovat
- doba nájmu musí trvat minimálně jako doba odpisování podle zákona o dani z příjmů (platí od 1. 1. 2008)
Účtování první zvýšené splátky a běžných splátek
- první zvýšená splátka je nájemné placené předem, které se týká celého leasingového případu. Musíme ji tedy časově rozlišovat pomocí účtu 381, do nákladů běžného období na účet 518 se účtuje poměrná část
- zvýšená splátka 381/221 (379; 321)
- běžné splátky, lze účtovat
→ 381/221 (379; 321)
→ 518/221 (379; 321)
- pokud účtujeme na účet 381, potom do nákladů rozpouštíme celkovou částku leasingu. Pokud běžnou splátku zaúčtujeme přímo do nákladů, pak časově rozlišujeme pouze 1. zvýšenou splátku.
Evidence leasingovaného předmětu
- k leasingové smlouvě se doporučuje vyhotovit evidenční (inventární) kartu pro daný předmět, tato karta obsahuje:
- datum převzetí
- hodnota leasingu
- počet měsíců nájmu
- výši měsíčního nájemného a rozpočítání daňových nákladů na jednotlivé roky
DPH u leasingu
- způsob uplatnění DPH (u nájemce i pronajímatele) závisí na druhu leasingu
- pokud se jedná o leasing s povinností odkupu předmětu, pak nájemce má možnost uplatnit odpočet DPH jednorázově a to ke dni vzniku právě užívat předmět leasingu
- u leasingu s oprávněním odkupu předmětu účtujeme o DPH na základě splátkového kalendáře, který je daňovým dokladem
Ukončení leasingu
Při zaúčtování zůstatkové ceny předmětu, při odkupu od leasingové společnosti postupujeme tak, jako bychom kupovali věc novou
- pokud je kupní cena nižší než 40 000,– Kč zaúčtujeme rovnou do nákladů (501/221)
- pokud bude kupní cena vyšší než 40 000,– Kč zaúčtujeme na příslušný majetkový účet (022/221) a tento majetek odepisujeme
Technické zhodnocení leasingovaného předmětu
Pokud provedeme TZ na najatém majetku v částce nižší než 40 000,– Kč → účtujeme do nákladů na účet 548.
Pokud bude TZ vyšší než 40 000,– Kč → zařadíme ho do odpisové skupiny ve které je zařazen pronajatý hmotný majetek a odepisujeme ho podle zákona o daních z příjmů.