Právní úprava daně z příjmů fyzických osob

Daň z příjmů právnických osob

• upravuje ji zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů

část I. – Daň z příjmů FO

část III. – Společná ustanovení

část IV. – Zvláštní ustanovení pro vybírání daně z příjmů

POPLATNÍK

poplatníkem je FO:

1. rezident (tuzemec)

• FO s bydlištěm v ČR, která zde pobývá alespoň 183 dní
• má neomezenou daňovou povinnost, tzn., podléhá dani z příjmů v ČR svými celosvětovými příjmy

1. nerezident (cizozemec)

• podléhá dani z příjmů ze zdrojů na území ČR, má tedy omezenou daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území ČR
• zdanění příjmů daňových nerezidentů a stejně tak i zdanění příjmů ze zahraničí může být ovlivněno mezinárodními smlouvami → smlouvy o zamezení dvojího zdanění

PŘEDMĚT DANĚ

• předmětem daně jsou peněžní a nepeněžní (naturální) příjmy

peněžní příjmy: mzdy, platy, odměny, jiné peněžní příjmy (stravné nad limit uvedený v zákoníku práce, proplacení vstupenek na sportovní a kulturní akce, proplacený rekreační pobyt, …)

nepeněžní příjmy: výrobky, materiál, zboží, dlouhodobý majetek, služby z vlastní činnosti nebo pořízené od jiných dodavatelů, právo užívat podnikový majetek (např. bydlení v domě nebo bytě zaměstnavatele, používání přiděleného osobního automobilu i pro osobní potřebu)

• předmětem daně nejsou:

příjmy vyňaté – přijaté úvěry a půjčky, příjmy získané z rozšíření společného jmění manželů, …

příjmy osvobozené – dávky sociální podpory, starobní penze do 288.000 Kč ročně, příjem z prodeje rodinného bytu nebo dobu, kde měl prodejce bydliště 2 roky před prodejem, příjmy z prodeje movitých věcí (u lodí, letadel a aut, pokud nepřesahuje doba mezi nabytím a prodejem dobu 1 rok), náhrady škod, některé výhry, …

osvobozeny jsou také:

• bezúplatné příjmy (transformace darovací daně)

1. od příbuzného v přímé linii (rodiče, prarodiče, děti, …)
2. od příbuzného ve vedlejší linii (sourozenci, strýcové, tety, synovci, neteře, manželé, osoby, se kterými poplatník žil nejméně 1 rok ve společné domácnosti, …)

• příjmy získané děděním (transformace dědické daně)

Příjmy zdanitelné (= příjmy zahrnované do základu daně) = veškeré příjmy – příjmy vyňaté – příjmy osvobozené

DÍLČÍ ZÁKLADY DANĚ

příjmy FO jsou rozděleny do 5 dílčích základů daně:

1. příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky § 6
2. příjmy z podnikání a jiné SVČ § 7

• příjmy z kapitálového majetku § 8

1. příjmy z pronájmu § 9
2. ostatní příjmy § 10

 

1. Dílčí základ daně z příjmů ze závislé činnost a funkčních požitků podle § 6

• předmět: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky
• základ daně: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky + pojistné na SZ a VZP 34 %

závislá činnost – zaměstnanec je povinen dbát pokynů zaměstnavatele (plátce)

• patří sem příjmy za práci členů družstva, společníků s. r. o., komanditistů k. s., jednatelů, tantiémy (odměny členů dozorčích rad), náhrady za příjmy ze závislé činnost
• příjmy vyňaté: náhrady cestovních výdajů v rámci zákonných limitů, poskytnuté ochranné a pracovní pomůcky
• příjmy osvobozené: další vzdělávání v souvislosti s výkonem práce, přechodné ubytování zaměstnanců do 3.500 Kč měsíčně, poskytované nealkoholické nápoje na pracovišti, poskytnuté závodní stravování, rekreace a zájezdy do 20.000 Kč, příspěvky na penzijní a životní pojištění do 24.000 Kč ročně

 

1. Dílčí základ daně z podnikání a jiné SVČ podle § 7

• předmět: příjmy z podnikání a jiné SVČ
• základ daně: příjmy z podnikání a jiné SVČ – výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů (může vzniknout i záporný rozdíl, ztráta!)
• patří sem:

1. příjmy z podnikání

• ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství
• ze živnosti
• z jiného podnikání (dle zvláštního zákona – např. lékaři, advokáti, auditoři)
• podíly společníků v. o. s. a komplementářů k. s.

1. příjmy z jiné SVČ

• z užití nebo poskytnutí průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví nebo autorských práv (autorské honoráře, licence, software, obchodní značky)
• příjmy z výkonu nezávislého povolání (např. profesionální sportovci, architekti, soudní tlumočníci)

Prokazování výdajů na dosažení, zajištění a udržení příjmů:

1. prokazatelné výdaje – lze je zjistit z účetnictví nebo daňové evidence
2. výdaje uplatněné paušálem (%) z příjmů – ten činí např. u řemeslné živnosti 80 %, u ostatních živností 60 %, u podnikání dle zvláštních předpisů 40 %

 

 

 

 

Lze použít i tzv. paušální daň

• poplatník, který ji využije, nemusí vést žádnou složitou evidenci a nemusí prokazovat vynaložené výdaje, a nepodává daňové přiznání
• poplatník může požádat o stanovení této daně, pokud splňuje podmínky, např.:
• má jen příjmy z podnikání
• nemá žádné zaměstnance
• hrubé příjmy za 3 období jsou nižší než 5 milionů korun

 

III. Dílčí základ daně z kapitálového majetku podle § 8

• předmět: příjmy z kapitálového majetku
• základ daně: příjmy z kapitálového majetku

1. převážnou část těchto příjmů tvoří samostatné základy daně a zdaňují se srážkovou daní u zdroje (úroky z vlaků na BÚ, které nejsou určeny k podnikání, úroky z vkladních knížek, úrokové výnosové obligace, podíly na zisku kapitálových společností, …)

samostatný základ daně i srážková daň se zaokrouhlují na koruny dolů, výběr provádí plátce

1. jako dílčí základ daně se zdaňují

• úroky na podnikatelských účtech
• úroky z poskytnutých úvěrů a půjček
• příjmy z předkupního práva na cenné papíry

 

1. Dílčí základ daně z pronájmu podle § 9

• předmět: příjmy z pronájmu

příjmy z pronájmu nemovitostí, bytů, částí bytů, nebytových prostor nebo movitých věcí (příležitostný pronájem se však zahrnuje do ostatních příjmů)

• základ daně: příjmy z pronájmu – výdaje na dosažení, zajištění a udržení příjmů = odpisy, výdaje spojené s pronájmem (může vzniknout i záporný rozdíl, ztráta!)

lze je uplatnit i paušálem – 30 %

 

1. Dílní základ daně z ostatních příjmů podle § 10

• předmět: ostatní příjmy:

1. příjmy z pronájmu movitého majetku
2. z činnosti (nahodilé příjmy, které nejsou podnikáním ani SVČ)
3. ze zemědělské činnosti (pokud není podnikáním)
4. z prodeje majetku
5. výživné, renty (ne však výživné podle zákona o rodině)
6. ze zděděných průmyslových a duševních práv

pokud souhrn příjmů a, b, c nepřesáhne za zdaňovací období 20.000 Kč, jsou tyto příjmy osvobozeny

• základ daně: ostatní příjmy – výdaje na dosažení příjmů

výdaje lze uplatnit pouze podle druhů příjmů do výše daného druhů příjmů, tzn., že výdaj lze uplatnit pouze do výše jednoho druhu příjmu (toho, kterého se výdaj týká)

 

VÝPOČET DAŇOVÉ POVINNOSTI

základ daně = součet dílčích základů daně (dílčí základ daně podle § 6 nesmí být snížen o záporné základy daně dle § 7 nebo 9)

– nestandardní odpočty (položky odčitatelné od základu daně, nezdanitelná část základu daně)

= základ daně po snížení (zaokrouhlený na stovky dolů)

* sazba daně               _

= daň před slevami

– standardní slevy       _

= daň po slevách (případně daňový bonus)

 

NESTANDARDNÍ ODPOČTY

Položky odčitatelné od základu daně § 34

od základu daně se odečte:

1. daňová ztráta, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo za jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřila
2. 100 % výdajů (nákladů), které poplatník vynaložil v daném zdaňovacím období při realizace projektů výzkumu a vývoje

 

Nezdanitelná část základu daně § 15

od základu daně se odečtou:

1. dary

• lze odečíst hodnotu darů poskytnutých na prospěšné účely, pokud úhrnná hodnota darů ve zdaňovacím období přesáhne 2 % ze základu daně anebo činí alespoň 1.000 Kč
• v úhrnu lze odečíst nejvýše 15 % ze základu daně (dříve 10 %)
• jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2.000 Kč

1. úroky

• zaplacené ve zdaňovacím období z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru
• maximálně 80.000 Kč za rok (dříve 300.000 Kč)

12. zaplacené penzijní připojištění se státním příspěvkem nebo doplňkové penzijní spoření snížené o 12.000 Kč, maximálně 12.000 Kč
13. zaplacené soukromé životní pojištění – maximálně 12.000 Kč
14. členské příspěvky odborové organizaci do výše 1,5 % zdanitelných příjmů podle § 6, maximálně 3.000 Kč za zdaňovací období
15. úhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělání, pokud nebyly hrazeny zaměstnavatelem, nejvýše 10.000 Kč (poplatník se zdravotním postižením až 13.000 Kč, poplatník s těžším zdravotním postižením až 15.000 Kč)

 

 

 

 

SAZBA DANĚ

• činí 15 % ze základu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 15) a odčitatelné položky (§ 34) zaokrouhleného na celé stokoruny dolů
• v letech 2013 – 2015 se zavedla solidární daň ve výši 7 % z rozdílu mezi příjmy ze zaměstnání + z podnikání a stropem pro platbu pojistného (48 násobek průměrné mzdy = 1.242.432 Kč); nedotýká se tedy kapitálových příjmů a příjmů z pronájmů

musí ji zaplatit každý, komu tento rozdíl vychází kladně

 

SLEVY NA DANI

• 35 Sleva na dani

18. 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením
19. 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením

• 35ba

základní slevu (sleva na poplatníka) může uplatnit každý poplatní, ostatní slevy se uplatňují v poměrné výši, tzn. 1/12 za kalendářní měsíc, pokud existuje nárok na danou slevu

24. 840 Kč sleva na poplatníka (v plné výši)
25. 840 Kč sleva na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti, pokud nemá vlastní příjem přesahující za zdaňovací období 68.000 Kč

je-li manželka (manžel) držitelkou průkazu mimořádný výhod III. stupně (zvlášť těžké postižení s potřebou průvodce, tedy průkazu ZTP/P, zvyšuje se částka 24.840 Kč na dvojnásobek

2. sleva 2.520 Kč, pobírá-li poplatník částečný invalidní důchod
3. sleva 5.040 Kč, pobírá-li poplatník plný invalidní důchod
4. sleva 16.140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P
5. sleva 4.020 Kč u poplatníka po dobu, po kterou se soustavně připravuje na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem, a to až do dovršení věku 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programy, který poskytuje vysokoškolské vzdělání, až do dovršení věku 28 let

• 35c (Daňové zvýhodnění)
• daňové zvýhodnění na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti ve výši 13.404 Kč ročně

vyživované dítě poplatníka – dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů nebo vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, pokud je:

1. nezletilým dítětem
2. zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá plný invalidní důchod a soustavně se připravuje na budoucí povolání (příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře)

 

 

 

 

 

 

VÝBĚR DANĚ

• daňové přiznání se podává do konce března (podává-li DP daňový poradce, advokát podává se až do konce června)
• poslední den lhůty splatnosti – poslední den lhůty pro podání DP

vyrovnání = daňová povinnost – zálohy = doplatek nebo přeplatek

• zálohy platí poplatník podle poslední daňové povinnosti
• do 30.000 Kč zálohy neplatí
• od 30.000 Kč do 150.000 Kč platí zálohy pololetně
• nad 150.000 Kč platí zálohy čtvrtletně
• závislá činnost – každý poplatník může zvolit jednoho zaměstnavatele, u kterého podepíše „prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti a funkčních požitků“ (toto prohlášení je podmínkou pro možnost uplatnění slev)
• zdaňovací období: kalendářní rok (eventuálně hospodářský rok)